問：A公司在軟件銷售合同中約定總價款，但實(shí)際上只向客戶收回部分款項(xiàng)，對此，A公司目前只按照收回部分款開具發(fā)票并入賬，對于無法收回尾款不作賬務(wù)處理，是否存在風(fēng)險？

答：A公司目前操作一方面會造成收入確認(rèn)金額與合同約定的價款金額不一致的問題，另一方面因少確認(rèn)收入而存在補(bǔ)繳增值稅及滯納金的風(fēng)險。

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期，書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。

從上述規(guī)定可知，無論是否收到款項(xiàng)，如A公司已提供服務(wù)并且已經(jīng)完成了服務(wù)，則滿足納稅義務(wù)，需要確認(rèn)收入申報增值稅。而A公司目前在服務(wù)完成后未確認(rèn)收入和繳納增值稅，同時也未確認(rèn)為應(yīng)收賬款，一方面會造成收入確認(rèn)金額與合同約定的價款金額不一致的問題，另一方面因少確認(rèn)收入而存在補(bǔ)繳增值稅及滯納金的風(fēng)險。

因此，若A公司因?yàn)檫_(dá)不到服務(wù)完成條件而無法收回款的，建議與客戶協(xié)商，由客戶出具的相應(yīng)說明文件以證明該情況，則A公司可憑說明文件，按照實(shí)際收款額確認(rèn)增值稅、企業(yè)所得稅所得稅收入。否則，A公司仍然應(yīng)盡快補(bǔ)確認(rèn)少計的收入并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，對于無法收回的尾款，A公司可將該部分應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，并按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文第十條、第二十二條、第二十三條、第二十四條規(guī)定，準(zhǔn)備相關(guān)資料以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。

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