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財稅法規(guī)

增值稅消費稅分別與附加稅費合并申報問答

編輯:鄭州代理記賬發(fā)表于 2021-07-29 11:04:58 瀏覽: 文章來源:小美熊會計公司

文章導讀：為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務領域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實減輕納稅人、繳費人申報負擔，根據(jù)《國家稅務總局關...

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進稅務領域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，切實減輕納稅人、繳費人申報負擔，根據(jù)《國家稅務總局關于開展2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的意見》（稅總發(fā)〔2022〕14號）和《國家稅務總局關于增值稅消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第20號）要求，稅務總局決定在全國推行增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報工作?，F(xiàn)就有關事項解讀如下：

一、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報？

附加稅費指的是城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。增值稅、消費稅分別與附加稅費合并申報是指將增值稅、消費稅分別與附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加實施合并申報。

具體實現(xiàn)方式是將《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預繳稅款表》《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

二、什么時候?qū)嵭性鲋刀?、消費稅與附加稅費合并申報？

自2022年8月1日起，全國納稅人在申報增值稅、消費稅及附加稅費時，實行合并申報方式。

三、為什么要實行增值稅、消費稅與附加稅費合并申報？

為進一步簡并申報次數(shù)，提高申報便利度，稅務總局決定對稅種間關聯(lián)性較強的增值稅、消費稅和附加稅費實行合并申報。

一是優(yōu)化辦稅流程。附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問題。合并申報按照“一表申報、同征同管”的思路，對整個申報流程進行優(yōu)化完善，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料（附表），實現(xiàn)增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人。

二是減輕辦稅負擔。增值稅、消費稅與附加稅費合并申報，簡并申報資料。新申報表充分利用金稅三期中相關數(shù)據(jù)，實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)項自動計算、自動預填，大幅度減輕納稅人填報負擔，降低納稅人申報錯誤幾率。

三是提高辦稅質(zhì)效。合并申報利用信息化方式可實現(xiàn)計稅依據(jù)、稅額自動計算，相關數(shù)據(jù)臺賬的自行更新等功能，避免納稅人手動操作漏報、錯報，還有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。通過合并申報表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時，就可以準確申報附加稅費，提高了辦稅效率。

四、怎么合并申報？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。

具體為納稅人填寫增值稅、消費稅相關申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內(nèi)信息預填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。

五、合并申報施行后原附加稅費申報表還可以使用嗎？

增值稅、消費稅與附加稅費合并申報后，不僅對申報表進行了改進，而且對支撐申報的信息系統(tǒng)和電子稅務局進行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費稅和附加稅費申報的所有場景。因此，合并申報施行后，原《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》不再使用。

六、新申報表中增值稅部分有什么變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅部分也進行了優(yōu)化調(diào)整。

1.使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”和第23b欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

其中涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應當作異常增值稅扣稅憑證轉出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉出進項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉出處理，經(jīng)稅務機關核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。

2.使用新申報表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

答：新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）。

《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

七、新申報表中消費稅部分有什么變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅部分也進行了簡并優(yōu)化。

1.使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化？

答：一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結構維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表。

二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，保留了1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表。

2.使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎？

新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應稅消費稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報，系統(tǒng)也不會帶出。

3.受托開工應稅消費品的扣繳義務人抵扣代繳稅款后，如何開具稅收繳款書和申報繳納代扣的消費稅？

扣繳義務人代扣消費稅稅款后，應給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代繳專用）》委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報抵扣消費稅款。

扣繳義務人向主管稅務機關申報繳納代扣的消費稅時，不再填報《本期代收代繳稅額計算表》，應填報通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》和《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代繳專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》“實代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計數(shù)，繳納代扣稅款。

4.某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務的，啟用新申報表后還需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》嗎？

不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。

5.《本期準予扣除稅額計算表》有哪些變化？

統(tǒng)一了《本期準予扣除稅額計算表》，除成品油納稅人以外的納稅人使用此表，此表為通用表。由于成品油消費稅征收管理的特殊性，另行使用《本期準予扣除稅額計算表》（成品油消費稅納稅人適用）。具體變化為：

（一）通用表分為兩部分，即“本期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款計算”“本期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款計算”，分別計算準予扣除稅額，并進行匯總計算。并可從稅收管理系統(tǒng)獲取相關數(shù)據(jù)進行比對。

（二）增加“本期領用不準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款”“本期領用不準予扣除外購應稅消費品買價”“本期領用不準予扣除外購應稅消費品數(shù)量”三個欄次。對按稅法規(guī)定不允許扣除的已納消費稅稅額進行抵減。

八、新申報表中附加稅費部分有什么變化？

一般納稅人增值稅納稅申報的附列資料中新增加的《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）的主要變化有兩方面，一是增加可用于扣除的增值稅留抵退稅額使用情況，包括第8行“當期新增可用于扣除的留抵退稅額”、第9行“上期結存可用于扣除的留抵退稅額”和第10行“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”三個欄次。二是在計稅（費）依據(jù)中增加了第3列“留抵退稅本期扣除額”，用于填報本期因增值稅留抵退稅扣除的計稅依據(jù)。

第8行“當期新增可用于扣除的留抵退稅額”：填寫上期經(jīng)稅務機關審核通過的增值稅留抵退稅額。

第9行“上期結存可用于扣除的留抵退稅額”：填寫上期的“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”。

第10行“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”：填寫本期扣除后剩余的增值稅留抵退稅額，結轉下期可用于扣除的留抵退稅額=當期新增可用于扣除的留抵退稅額+上期結存可用于扣除的留抵退稅額-留抵退稅本期扣除額。

第3列“留抵退稅本期扣除額”：填寫本期因增值稅留抵退稅扣除的計稅依據(jù)。當?shù)?行與第9行之和大于第1列第1行時，第3列第1至3行分別按第1列第1至3行對應填寫；當?shù)?行與第9行之和小于或等于第1列第1行時，第3列第1至3行分別按第8行與第9行之和對應填寫。

九、增值稅和消費稅經(jīng)過簡并后的申報表和附表有哪些？

增值稅方面，經(jīng)過簡化后申報表包括：《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》；《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）》；《增值稅減免稅申報明細表》。

消費稅方面，經(jīng)過簡并后的申報資料包括《消費稅納稅申報表》《本期準予扣除稅額計算表》；《本期準予扣除稅額計算表（成品油納稅人適用）》；《本期減（免）稅額明細表》；《本期委托加工情況報告表》；《卷煙批發(fā)企業(yè)月份銷售明細清單(卷煙批發(fā)納稅人適用）》；《卷煙生產(chǎn)企業(yè)合作生產(chǎn)卷煙消費稅情況報告表((卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人適用)》。

十、假設我企業(yè)本期應納消費稅稅額為20萬元，期初留抵稅額5萬元，本期準予扣除稅額30萬元，那我本期實際可以扣除的稅額是多少？未扣除的是否可以留待下期抵扣？報表如何填寫？

由于本期應扣除稅額為期初留抵稅額5萬元加本期準予扣除稅額30萬元，合計35萬元，大于本期應納稅額，所以本期實際扣除稅額為20萬元，未抵扣完的15萬元可以在下期抵扣。

《消費稅及附加稅費申報表》第8欄“期初留抵稅額”為5萬元，第9欄“本期準予扣除稅額”為30萬元，第10欄“本期應扣除稅額”為35萬元，第11欄“本期實際扣除稅額”為20萬元，第12欄“期末留抵稅額”為15萬元。其中第9欄“本期準予扣除稅額”應等于附表1-1《本期準予扣除稅額計算表》第19欄“本期準予扣除稅款合計”。

十一、我企業(yè)主要生產(chǎn)鉛蓄電池及太陽能電池，啟用新報表后還需要填寫《本期減（免）稅計算表（電池）》嗎？

不再填報《本期減（免）稅計算表（電池）》，應將免稅情況填入附表2《本期減（免）稅明細表》。

十二、申報表整合施行后原附加稅費特殊優(yōu)惠政策享受是否存在變化？

增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合后，不會影響附加稅費特殊優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行。小規(guī)模納稅人附加稅費依然自動享受減半征收的優(yōu)惠政策。其他優(yōu)惠政策仍需納稅人（繳費人）根據(jù)政策適用情況，選擇相應減免性質(zhì)后進行減免。

十三、《公告》實施后申報時還需要注意哪些問題？

《公告》自2022年8月1日起施行。按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2022年7月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2022年第3季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應所屬期的稅費申報表相關規(guī)則調(diào)整。

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